淮南市高新技術企業也是有*資金獎勵的，并且還可以享受稅收*惠，對于任何一個企業來說誘惑都不小，但同時難度也不小。關于其財務上的研發費用核算就是不可避免的一道難關。研發費用不僅影響到企業的財務數據，更可以從研發費的考核中看到企業的真實的研發能力，下面主要從以下幾個方面講解研發費用的核算。

1、研發人員的統計
1.1、統計的難點
研發人員，是指從事研究開發項目的專業人員。主要包括研究人員、技術人員和輔助人員。
對人員人工的審核，關鍵是對研發人員的范圍認定和費用金額的歸集。如果參與研究開發的人員不是專職從事研究開發項目或同時參與多個研究開發項目，其薪酬如何分攤入研究開發項目、如何在不同研究開發項目間分攤就成為審核的重點和難點。主要表現在一下幾方面：
①部分申報企業特別是中小型企業的管理層，在對整個企業的生產、經營進行管理的同時，往往也參與研究開發工作，如何將其薪酬計入研究開發活動沒有明確規定。
②有些研究開發項目的研究開發活動涉及多個部門，甚至多個企業，在這種情況下人員人工的歸集和分配也比較困難。

③有不少申報企業為了達到增加研究開發費用總額的目的，將研究開發項目立項書中未列示的管理人員（包括業主）、生產人員的薪酬計入研究開發人員人工。

1.2、應對措施
1）重點檢查應付工資、管理費用明細賬，全年各月份工資表，全年個人所得稅申報表，勞動合同、教育背景（*要時通過檢查學歷證明，以確定研發人員是否具備相關專業背景）、工作經驗和參加社會保險等資料，結合研究開發部門人員名單，確定研發人員的工資費用是否真實，計算是否*。
2）對受雇的研發人員，需取得累計實際工作時間在183天以上的證據。

3）對企業存在多個研究開發項目的，按實際參與的項目進行歸集。若研發人員同時參與兩個或兩個以上項目，應按統計的工作量進行分攤。如申報企業因不能*地對工作量進行統計而常采用其他方法進行分攤，應檢查其分攤的合理性。

2、研發費用直接投入核算
2.1、核算難點
《工作指引》中較明確規定了直接投入的開支范圍，但企業實際發生的研發費中的材料費品種繁多，部分領料單上亦未寫明具體用于什么研究開發項目，直接投入的認定和分配缺乏*的依據。

此外，很多申報企業特別是中小型企業以前年度并沒有獨立設置研發費用科目，發生的研發費分別記載于不同的會計科目，如實驗車間成本、管理費用、其他業務支出、在建工程、專項應付款等，而不同會計科目之間又不存在對申報明細表而言的勾稽關系。因此，申報企業將非研發材料成本計入研發直接投入中的人為操作空間很大。

2.2、應對措施
1）對于日常生產領用材料和研究開發領用材料的區分，除通過重點檢查管理費用、原材料明細賬、原材料購入、發出、結存明細表、相關費用分配表等外，審計人員還可以考慮進行如下分析判斷：
①總量領用的合理性判斷；
②研究開發材料領用的月均波動情況是否合理；
③領用材料與研究開發項目的相關性判斷，*要時可以考慮利用外部專家工作。如，聘請行業專家，對研究開發項目有關直接投入的品種、數量、質量等因素的合理性、相關性進行評價；
④重點對研究開發材料所形成的實物成果進行盤點及殘次品的銷售進行綜合判斷。如，電纜生產企業研究開發項目領用的銅等重要材料，在考慮殘次品銷售的前提下，需要對期末實物庫存的合理性進行判斷。
2）對于直接購入的能源、材料等，需要通過檢查購入發票、運輸單據、入庫單、領料單等確認其真實性，并聘請相關行業專家，確定購入的能源、材料等與研究開發項目的相關性。

3）對動力費用、共同使用的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費等，可以采用工作量等合理的方法，分攤計入各研究開發項目成本。

3、固定資產折舊與長期待攤費用
3.1、難點

固定資產折舊與長期待攤費用攤銷，是指為開展研究開發活動購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研究開發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

3.2、應對措施
1）重點檢查固定資產明細賬、長期待攤費用明細賬；檢查申報企業年度新增固定資產及長期待攤費用的發票、固定資產的申購單、入庫單、驗收單；實地查看該部分設備，核對資產用途（檢查使用說明書等），確定其是否真實存在，是否用于研究開發項目。
2）結合固定資產盤點，核對與研究開發活動相關的固定資產是否賬實相符；檢查購入時已計入研究開發費用的固定資產，是否單獨管理，是否存在重復計提折舊的情況。
3）復核各項折舊、攤銷的*性及相關性，關注前后各期折舊政策及方法的一致性：
①檢查是否屬于為執行研究開發活動而購置的儀器和設備或研究開發項目在用建筑物的折舊費用；
②檢查固定資產折舊計提、長期待攤費用攤銷所采用的會計政策、會計估計是否與財務報表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折舊或攤銷的計算是否正確；
③對于研究開發項目和非研究開發項目共用的資產，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。

4）對屬于多個項目使用的，檢查分攤方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分攤的金額是否正確。

以上從研發人員的統計、研發費用直接投入核算、固定資產折舊與長期待攤費用、設計費用四個方面解析，更多細節部分臥濤下次再與您共同探討。

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